Economía - Hacienda pública

Tanto la idea sobre la que se asienta, como la configuración con la que por lo general se aplica, son de una sencillez incuestionables.

A) Simplicidad de la idea subyacente

De lo que se trata con los impuestos sobre las ventas hasta aquí vistos es de gravar proporcionalmente el valor final de los bienes o servicios que los consumidores adquieren, es decir, el valor de los mismos una vez han finalizado su recorrido a través de todas las fases que componen sus respectivos procesos de producción y comercialización. Es posible alcanzar dicho objetivo aplicando un impuesto proporcional en todas y cada una de las fases del proceso productivo, pero girándolo exclusivamente sobre lo que en cada una de ellas se incrementa el valor del producto respecto al anterior, en la intención de que la suma de todos estos gravámenes sobre los sucesivos incrementos de valor equivalgan, al final del proceso, a gravar el valor final del producto pagado por los consumidores.

B) El valor añadido como magnitud económico-fiscal

El valor añadido generado por una unidad de producción (empresa) a lo largo de un determinado periodo puede ser cifrado de dos formas distintas : por adicción y por sustracción. En el primero lo que se hace es sumar algebraicamente las retribuciones satisfechas a los diferentes factores de producción que han intervenido en la generación del output final de la empresa(sueldos , salarios...). El método de sustracción toma como punto de partida el valor del output o producto final de la empresa en el mercado, y de el deduce los costes de la totalidad de inputs, en los que la empresa ha incurrido para obtener aquél. También podría cifrarse el valor añadido de cada transacción económica realizada por la empresa de acuerdo a los dos procedimientos mencionados. No obstante las dificultades de su calculo hacen absolutamente impensables los mismos en cualquier realidad empresarial.

C) El crédito al impuesto, o haciendo fáciles las cosas difíciles

La propuesta de Lauré de 1952 : se planteo la posibilidad de llegar al calculo del impuesto a satisfacer en cada transacción por el empresario sin tener que cifrar su correspondiente base imponible, utilizando el crédito al impuesto o de deducción: en vez de calcular la base y luego aplicar el tipo, se opera directamente con las cuotas a través de la diferencia IVA repercutido en el precio de la transacción menos los IVAs soportados (en plural) que la misma lleve aparejadas, de acuerdo al siguiente razonamiento:

1. El valor añadido(VA) en cualquier fase del proceso de producción del bien o servicio que se este considerando es igual al valor de mercado del output de tal fase (V) menos el de todos los inputs en el que se ha incurrido para ponerlo en el mercado (A). es decir VA = V – A.

2. Un impuesto a tipo fijo (t) sobre el valor añadido (VA) generado en la transacción es : IVA = t X (V – A)

3. Y puesto que si VA es V – A, ocurre que t x VA = (t x V) – (t x A)

4. Entonces se que IVA = t x V – t x A

El empresario no necesita tener que calcular su base imponible y luego multiplicarla por el tipo de gravamen, sino que aplica tal tipo impositivo al valor de mercado de la transacción de que se trate (precio) calculando así un “impuesto bruto” que es el que repercute junto al precio al destinatario de la transacción. Luego cuando llega el momento de liquidar ante la oficina de recaudación por tal operación, se resta de ese impuesto bruto que el ha repercutido en su cliente la suma de los impuestos brutos que a el le repercutieron al adquirir los inputs utilizados en la producción de tal output, obteniendo con ello el impuesto correspondiente al valor añadido de la operación estrictamente.

No es que su mecánica sea muy simple, es que ademas el IVA es una variante de la imposición al consumo que participa en buena parte de las mas importantes ventajas que presentan las otras modalidades de impuestos sobre ventas:

• El gravamen se gira sobre una magnitud cierta y real , el precio de mercado de la transacción.

• La delimitación del sujeto pasivo del impuesto es simple y no precisa. Son sujetos pasivos aquellos que efectúen las transacciones de consumo (entregas de bienes y prestaciones de servicios) en el desarrollo de una actividad económica.

• No precisa de un tipo impositivo muy elevado para conseguir grandes recaudaciones.

• El impuesto carece de efecto piramidal alguno

• Sea cual sea la fase del proceso lineal de producción en la que la transacción tiene lugar, el sistema sabe en todo momento y con absoluta certeza que es lo que es precio de la transacción y que es lo que es carga impositiva asociada a ella

Se trata de un impuesto que no pone las cosas nada fáciles a su evasión. El hecho de que haya de ser fijo no quiere decir que haya de ser único, sino que pueden establecerse tipos de gravamen distintos en función del bien o servicio al que se refiera la transacción sujeta a gravamen.

Es la variante de imposición indirecta mas implantada en las distintas realidades tributarias nacionales occidentales.